Kostenartenrechnung

Die Kostenartenrechnung bildet die erste Stufe der Kosten- und Leistungsrechnung und befasst sich mit der Frage, welche Kosten im Unternehmen entstanden sind.

Wichtige Aspekte der Kostenartenrechnung:

• Abgrenzung neutraler Aufwendungen und Erträge
• Durchführung kostenrechnerischer Korrekturen (z.B. kalkulatorische Abschreibungen, Zinsen)
• Ermittlung des tatsächlichen Betriebsergebnisses

Wichtiger Grundsatz: Das Unternehmensgewinn aus der Finanzbuchhaltung sagt wenig über den tatsächlichen betrieblichen Gewinn aus. Daher müssen neutrale Aufwendungen und Erträge herausgerechnet werden.

Die KLR verfolgt das Ziel, die Leistungsfähigkeit des betrieblichen Kerngeschäfts zu ermitteln. Deshalb werden folgende Elemente nicht berücksichtigt:

• Betriebsfremde Posten (z.B. Erträge aus Vermietung)
• Periodenfremde Posten (z.B. Nachforderungen aus Vorperioden)
• Außerordentliche Posten (z.B. Schadensfälle, Verluste durch Insolvenzen)

Für die Kosten- und Leistungsrechnung ist das Schema der Kostenartenrechnung der Ausgangspunkt für die anschließende Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung.

Unterschiede zwischen KLR und Finanzbuchhaltung

Die Kosten- und Leistungsrechnung (KLR) und die Finanzbuchhaltung (FIBU) unterscheiden sich grundlegend in ihren Zielen und Methoden.

Merkmale der KLR:

• Dient dem internen Rechnungswesen
• Oberstes Prinzip: Genauigkeit und Vergleichbarkeit
• Berechnung von Verkaufspreisen
• Kontrolle der Wirtschaftlichkeit
• Ermittlung des Betriebsergebnisses
• Analyse betrieblicher Bereiche

Merkmale der Finanzbuchhaltung:

• Gehört zum externen Rechnungswesen
• Ergebnisse werden veröffentlicht
• Ermittlung des Unternehmensgewinns/-verlusts
• Berücksichtigung gesetzlicher Vorschriften
• Erstellen der Bilanz
• Erfassen aller Aufwendungen und Erträge

Kostenarten: In der KLR unterscheidet man zwischen Grundkosten (direkt aus der FIBU übernommen), Anderskosten (korrigierte Aufwandsposten) und Zusatzkosten (ergänzte Aufwandsposten).

Die Grundkosten spiegeln die betriebliche Kostensituation wider und werden unverändert aus der Finanzbuchhaltung übernommen, während Anderskosten und Zusatzkosten spezifische kalkulatorische Anpassungen erfordern.

Kalkulatorische Kosten

Kalkulatorische Kosten sind ein zentrales Element der Kosten- und Leistungsrechnung und umfassen Kosten, die in der Finanzbuchhaltung nicht oder anders erfasst werden.

Kalkulatorische Abschreibungen:

• Erfassen den Wertverlust des Anlagevermögens durch Gebrauch/Verschleiß
• Bei der linearen Abschreibung wird der Wertverlust gleichmäßig auf die Nutzungsdauer verteilt
• Formel: Wiederbeschaffungswert ÷ Nutzungsdauer (÷ 12 für monatliche Werte)
• Gelten als Anderskosten, da sie in der FIBU anders bewertet werden als in der KLR

Wichtige Formel: Die kalkulatorische Abschreibung mit Restwert berechnet sich aus: (Wiederbeschaffungswert - Restwert) ÷ Nutzungsdauer

Kalkulatorische Zinsen:

• Berücksichtigen nur das betriebsnotwendige Kapital
• Berechnung:
  1. Betriebsnotwendiges Anlagevermögen + betriebsnotwendiges Umlaufvermögen = betriebsnotwendiges Vermögen
  2. Abzug des zinslosen Fremdkapitals (Abzugskapital)
  3. Ergebnis = betriebsnotwendiges Kapital
  4. Multiplikation mit dem kalkulatorischen Zinssatz

Die kalkulatorischen Zinsen sind ebenfalls Anderskosten und unterscheiden sich von der bilanziellen Abschreibung, die in der Finanzbuchhaltung verwendet wird.

Kalkulatorischer Unternehmerlohn und Ergebnistabelle

Kalkulatorischer Unternehmerlohn: Der kalkulatorische Unternehmerlohn ist besonders für Personengesellschaften relevant, deren Inhaber keinen festen Lohn beziehen.

Gründe für den kalkulatorischen Unternehmerlohn:

• Ermöglicht Vergleichbarkeit der Leistungsfähigkeit unabhängig von der Rechtsform
• Orientiert sich an branchenüblichen Unternehmergehältern (Prinzip der Vergleichbarkeit)
• Stellt sicher, dass die Arbeitsleistung des Unternehmers in die Verkaufspreise einkalkuliert wird (Prinzip der Vollständigkeit)

Wichtiger Hinweis: Kalkulatorische Unternehmerlöhne sind Zusatzkosten, da ihnen kein Aufwand in der Finanzbuchhaltung gegenübersteht.

Ergebnistabelle: Die Ergebnistabelle dient zur Ermittlung des Betriebsergebnisses durch:

1. Übernahme der Aufwendungen und Erträge aus dem GuV-Konto
2. Differenzierung der neutralen Aufwendungen und Erträge
3. Ergänzung der kalkulatorischen Kosten
4. Übernahme aller Werte in die entsprechenden Spalten
5. Bildung von Summen und Salden

Einzelkosten vs. Gemeinkosten:

• Einzelkosten: Können einem Kostenträger direkt zugerechnet werden (z.B. Holz als Rohstoff für einen Tisch)
• Gemeinkosten: Können einem Kostenträger nicht direkt zugerechnet werden (z.B. Gehälter, kalkulatorische Abschreibungen)

Beispiele für Kostenarten: Aufwendungen für Rohstoffe, Vorprodukte, Fremdbauteile, Löhne und Hilfsstoffe.

Betriebsabrechnungsbogen (BAB) und Zuschlagskalkulation

Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) ist ein zentrales Instrument der Kostenstellenrechnung im Handwerk und anderen Branchen.

Funktionen des BAB:

• Verteilung der Gemeinkosten auf die Kostenstellen durch Schlüssel oder direkte Zahlen
• Umlegen der Kosten auf die Hauptkostenstellen
• Ermittlung der Kalkulationssätze (Gemeinkostenzuschlagssätze)

Gemeinkostenzuschlagssatz Formel: Gemeinkostenzuschlagssatz = (Summe der Gemeinkosten ÷ Grundlage) × 100

Zuschlagsgrundlagen: Bei der Kalkulation werden Material- und Fertigungsgrundlagen verwendet, während der Rest durch eine Nebenrechnung ermittelt wird.

Nebenrechnung:

• Fertigungsmaterial (FM) + Materialgemeinkosten (MGK) = Materialkosten (MK)
• Fertigungslohn (FL) + Fertigungsgemeinkosten (FGK) = Fertigungskosten (FK)
• Materialkosten + Fertigungskosten = Herstellkosten der Fertigung (HKdF)
• HKdF + Bestandsmehrungen - Bestandsminderungen = Herstellkosten des Umsatzes (HKdU)

Zuschlagssätze: Diese sind pauschale Aufschläge, die auf die Einzelkosten bzw. auf die Herstellkosten prozentual aufgeschlagen werden. Der Gemeinkostenzuschlagssatz für Verwaltung berechnet sich aus den Verwaltungsgemeinkosten dividiert durch die Bezugsgröße (meist Herstellkosten).

Mit dem BAB und der Ist-Zuschlagssatzberechnung können Unternehmen ihre Preise realistisch kalkulieren und die Wirtschaftlichkeit ihrer Produkte und Aufträge sicherstellen.